28. ZMIANY W 2019: SAMOCHODY
ZMIANY W 2019: SAMOCHODY
1. Rata leasingowa (leasing operacyjny)
Obowiązujące zasady:Brak ograniczenia wysokości rat zaliczanych do kosztów.
Zmiany: Ograniczenie wysokości rat leasingowych/wynajmu zaliczanych do kosztów do łącznej wysokości 150 000 PLN [w przypadku pojazdów elektrycznych limit będzie wynosił 225 000 PLN] – ograniczenie dotyczy tej części opłat, które stanowią spłatę wartości samochodu. Nie dotyczy części odsetkowej opłat.
Zasada proporcjonalnego ujmowania w kosztach poszczególnych rat leasingowych [do kosztów nie będzie zaliczana proporcjonalna część raty – w proporcji w jakiej cena samochodu przekracza limit 150 000/225 000 PLN]. Wydatki na raty leasingowe co do zasady nie będą objęte limitowaniem do 75% w przypadku wykorzystywania samochodu do celów „mieszanych”.
UWAGA: Jeśli rata leasingowa będzie obejmować koszty eksploatacyjne (np. serwis, wymiana opon, paliwo etc) – 75% limit znajdzie zastosowanie do tej części opłat, która obejmuje koszty eksploatacji. Do tych opłat nie zalicza się ubezpieczenia samochodu.
2. Ubezpieczenie samochodu
Obowiązujące zasady: Proporcjonalnie – w części w jakiej wartość samochodu przyjęta do celów ubezpieczenia przekracza równowartość 20 000 euro, nie są kosztem podatkowym.
Zmiany: Proporcjonalnie – w części w jakiej wartość samochodu przyjęta do celów ubezpieczenia przekracza równowartość 150 000PLN, nie są kosztem podatkowym.
3. Koszty eksploatacyjne nie ujęte w racie. Samochód wykorzystywany WYŁĄCZNIE do celów działalności
Obowiązujące zasady: 100% wydatków może być zaliczone do kosztów
Zmiany: Kosztem będzie mogło być 100% wydatków przy stosowaniu rozbudowanej ewidencji przebiegu pojazdu
4. Koszty eksploatacyjne nie ujęte w racie. Samochód wykorzystywany do celów „mieszanych”-częściowo na potrzeby działalności gospodarczej a częściowo do celów prywatnych
Obowiązujące zasady: 100% wydatków może być zaliczone do kosztów
Zmiany: Do kosztów można zaliczyć 75% wydatków
5. Wydatki związane z używaniem samochodu prywatnego osoby fizycznej do celów prowadzonej działalności
Obowiązujące zasady: Obowiązuje kilometrówka
Zmiany: Do kosztów można zaliczyć 20% wydatków. Nie będzie obowiązku tworzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Kogo dotkną zmiany?
Podatników VAT, którzy zakupią lub zawrą umowy leasingu, najmu, dzierżawy oraz inne umowy o podobnym charakterze samochodów o wartości netto przekraczającej 134 529 PLN (na ustawowy limit 150 000 PLN składa się wartość netto samochodu oraz połowa nieodliczonego VAT). W przypadku korzystających/wynajmujących nie będących podatnikami VAT, zmiany dotkną podatników użytkujących samochody o wartości przewyższającej 150 000 PLN brutto.
W przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi ustawowy limit wynosi 225 000 PLN- po uzyskaniu zgody Komisji Europejskiej, której jeszcze nie ma.
Wszystkich podatników w zakresie kosztów eksploatacyjnych- np. paliwa, zmiana opon, naprawy, parkingi ponoszonych przy użytkowaniu samochodów do celów „mieszanych” –częściowo na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, częściowo zaś do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą przez podatnika. Kosztem podatkowym będą mogły być wydatki w wysokości 75% .
Od kiedy obowiązywać będą nowe zasady?
Z perspektywy podatkowej istotny będzie moment zawarcia umowy leasingu (samochód powinien mieć już numer VIN). Moment wydania samochodu i rozpoczęcia jego używania przez Korzystającego/Wynajmującego nie będzie miał znaczenia. Przepisy w znowelizowanym brzmieniu będą miały zastosowanie do umów leasingu/najmu zawartych lub zmienionych po dniu 31 grudnia 2018r. Przepisy w brzmieniu dotychczasowym będą stosowane do umów leasingu/najmu/dzierżawy zawartych przed dniem 1 stycznia 2019 r.
UWAGA: Jakakolwiek zmiana umowy leasingu po 01.01.2019 będzie powodowała konieczność stosowania nowych reguł rozliczenia.
W zakresie zaliczania 75% kosztów eksploatacyjnych przepisy będą obowiązywały wszystkich podatników użytkujących samochody osobowe (niezależnie od daty nabycia) do celów „mieszanych” ponoszonych od 1.01.2019 r.
Przykład nr 1 (cena samochodu mieszcząca się w limicie 150 tys. zł)
Cena samochodu 150 000 zł
Procent kosztów podatkowych (limit / cena) 150 000 zł / 150 000 zł = 100%
Czynsz inicjalny (20%):
Wydatek rzeczywisty = 30 000 zł
Koszt podatkowy = 30 000 zł
Rata leasingowa (47 miesięcy):
Wydatek rzeczywisty = 2 733 zł
Koszt podatkowy = 2 733 zł
Przykład nr 2 (cena samochodu przekraczająca limit 150 000 zł)
Cena samochodu 300 000 zł
Procent kosztów podatkowych (limit / cena) 150 000 zł / 300 000 zł = 50%
Czynsz inicjalny (20%):
Wydatek rzeczywisty = 60 000 zł
Koszt podatkowy = 30 000 zł
Rata leasingowa (47 miesięcy):
Wydatek rzeczywisty = 5 466 zł
Koszt podatkowy = 2 733 zł
Dwa rodzaje pojazdów samochodowych:
I. Pojazdy samochodowe niebędące samochodami osobowymi w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym
1) pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony,
2) pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą (autobusy),
3) pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
– klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
4) pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
5) pojazdy specjalne o przeznaczeniach:
– agregat elektryczny/spawalniczy,
– do prac wiertniczych,
– koparka, koparko-spycharka,
– ładowarka,
– podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
– żuraw samochodowy,
6) pojazdy samochodowe określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z 27.03.2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, tj. pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowy albo pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli pojazdy te mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony
II. Samochody osobowe w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym
pozostałe pojazdy samochodowe
